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2018-10-24 記者 孫中英  https://money.udn.com/money/story/12040/3439010

當夫妻一方過世，生存配偶可主張「配偶剩餘財產差額分配請求權」，可節省遺產稅。

很多子女怕被課到高額遺產稅，當年邁的爸媽開始生病或檢查出重症時，就使出「五鬼搬運法」，不是自帳戶搬錢，就是大賣爸媽名下股票、房地產。但專家指出，提前轉移長輩資產，以為就此不用繳高額遺產稅，反而會踩到各式地雷，不可不慎。

1. 死亡前兩年處分被繼承人資產，都要回推遺產課稅。

富邦證券專家團隊協理陳秋蘭說，若爸媽一生病，子女就開始自帳戶中提錢，或把相關投資部位賣掉，以為「領出部分，就不用繳遺產稅」，這其實是錯誤觀念；因為依規定，被繼承人在死亡前兩年贈與配偶、各順序繼承人的資產，國稅局全會算進遺產課稅。

你可能會問，我都已經把錢領出來了，國稅局要怎麼查？若當事人的帳戶很久沒動用，或帳戶資金只剩一點點，國稅局當然不會有興趣。陳秋蘭表示，國稅局多半會去調當事人「最大往來銀行」資料，配偶或子女在被繼承人生重病後去提錢或轉帳資料，「多半會落在兩年內」，調出最大往來銀行帳目明細，馬上一目了然。

國稅局除了看存款，還會自當事人所得資料反算其他資產、例如股票。陳秋蘭舉例，例如被繼承人過世前有台積電股票，過世後卻沒有台積電股票，可能就有蹊蹺，國稅局會去了解。最後連房地產都不能偷偷賣，陳秋蘭說，財稅資料中心會有財產清單，其中就包括房地產，2年內處分房產的資金，跑哪去了，自然也難逃法網。

2. 死亡前兩年贈與，小心被課贈與稅。

稅法規定，每位贈與人每人每年免稅額220萬元，但被繼承人過世前兩年的贈與，一樣要計入遺產課稅，還可能再被課一筆贈與稅。

陳秋蘭舉例，曾有客戶資產逾千萬，生病後將手頭現金1,000萬元，贈與一子喔女各500萬元。這筆贈與因為剛好在過世前兩年內發生，所以1,000萬須併入遺產總額課遺產稅。

此外，因為贈與子女的1,000萬元，已超過每人每年免稅額220萬，因此除遺產稅外，還要被課78萬元的贈與稅（1000萬-220萬=780萬, 780萬x10%贈與稅率=78萬）。

3. 死亡前兩年贈與，配偶剩餘財產請求權反而變少。

陳秋蘭說，夫妻間相互贈與財產免課贈與稅，但如果這項贈與行為，發生在配偶死亡前兩年內，這筆財產一樣要併回遺產總額課遺產稅。但這還不打緊，先「贈與（轉移）」的這部分資產，就不能列入配偶「剩餘財產差額分配請求權」計算，反而會讓配偶最後能請求到的金額變少，要課稅的資產不減反增，可能繳更多稅。

她舉例，假設王先生資產超過1億元，太太名下無資產，王先生在去世前兩年，贈與王太太5,000萬元。

王先生過世後，王太太可行使配偶剩餘財產請求權，因為王先生名下只剩5,000萬，王太太可請求一半2,500萬元。但王先生是在過世前兩年內贈與王太太，因此已贈與王太太的5,000萬還是要併回遺產課稅。即便王太太行使請求權後，王先生名下只剩2,500萬，但加回5,000萬後，最後以7,500萬元課遺產稅。

但若並未在過世前兩年贈與，王先生過世後，王太太行使配偶剩餘財產差額分配請求權，即可請求1億元的一半、5,000萬元。王先生名下會只剩5,000萬元（1億-5,000萬=5,000萬）要課遺產稅。

4. 過世後，存款餘額超過20萬元帳戶要凍結，避免沒錢繳稅，可透過保險預留稅源。 

家中有長輩過世，多半手忙腳亂。陳秋蘭表示，依規定，被繼承人過世後，存款餘額超過20萬元帳戶，會先被銀行凍結。在繼承人取得遺產稅申報完稅或免稅證明後，銀行才會解凍。為避免帳戶被凍，沒錢繳稅，最好能先「預留稅源」。 

陳秋蘭說，若家中有人過世，程序是先通知派出所員警、衛生所人員開立死亡證明，並通報戶政單位，戶政事務所會請繼承人辦理除戶。戶政單位還會通報國稅局，國稅局此時就會發信給繼承人，提醒要申報遺產稅。

但銀行一直要到繼承人來申請死亡日存款餘額或生前交易明細表時，才會知道當事人已過世。陳秋蘭表示，依照法令，銀行須凍結存款餘額達20萬元帳戶，若存款餘額只有21萬元，也是全數被凍，在拿到國稅局的完稅或免稅證明前，帳戶都無法解凍。

陳秋蘭表示，依規定，被繼承人過世後，子女在6個月內要報遺產稅，但若資產規模小，或財產清單、所得資料齊全，國稅局會很快核定，被繼承人的帳戶可以很快解凍。但若資產龐大，例如有多筆投資、土地、債權者，國稅局可能就要花一段時間核定。

據了解，曾有個大地主過世，剛好碰到921大地震，結果地震完，他生前擁有的土地又要重測，國稅局必須重新再核定遺產，結果遺產總額快兩年才核定出來。

陳秋蘭表示，為避免資產規畫的最後一哩路「被卡住」，市場已在推廣預留稅源概念，最常用的方法就是生前投保，並指定合適的保單受益人；而這筆預備金額，也不限只繳遺產稅，當事人生前未結清的醫療費用、未償還債務，還有帳戶遭凍結期間未亡人及受其扶養者的生活費、教育費等，可能都可以補足。

她舉例，曾有人過世後，因為生前背有房貸，但帳戶已遭凍結，不能還房貸，還好當事人生前投保房貸壽險，就由保險公司來清償房貸債務。

專家提醒，依規定，被繼承人過世後，存款餘額超過20萬元帳戶，會先被銀行凍結。在繼承人取得遺產稅申報完稅或免稅證明後，銀行才會解凍。為避免帳戶被凍，沒錢繳稅，最好能先「預留稅源」。