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台灣企業運用海外租稅天堂避稅，情況有多嚴重？根據財政部的數據顯示，台灣上市櫃公司在海外的投資收益逐年增加，匯回國內的金額卻持續減少，統計過去5年間，有相當於2兆元新台幣的企業獲利滯留在海外。

據財政部資料顯示，台灣上市櫃公司102年度境外投資收益為新台幣4,215億元，較上年度增加395億元，但當年度分配的境外股利或盈餘卻只有685億元，甚至比前一年還少了55億元。統計99年到103年度，台灣上市櫃公司在境外投資收益為2兆3千多萬元，但從99年至102年的分配金額僅2千5百多億，顯示企業將境外投資收益保留在海外不分配，借此規避營利事業所得稅。

民進黨立委吳秉叡則提到，從2011年開始，連續18季累積從台灣流出資金，高達5兆3千億元，加上海外賺的錢有2兆元沒匯回來，「台灣整體資本面看起來，一直在流失」。

對此，藍綠立委質疑政府是否有因應對策？財政部長張盛和回應，國際租稅這塊一直是我國的弱項，將加速推動國際間的租稅協定，會持續加強反避稅措施。

張盛和說，目前有21個租稅協定正在推動中，至於兩岸租稅協定的部分，也已和會計師、台商獲得共識，「比我們已經簽的28個租稅協定，也比大陸跟其他國家簽的101個租稅協定，都還有共識」，正交由國安局就國家安全部分逐條審議。

金管會主委曾銘宗則說，除非企業居心不良且刻意逃漏稅，國家才會介入處理，不然從公司治理的角度，政府不會過度干涉。

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2014 天下雜誌

台灣稅基遭到海外租稅天堂侵蝕，世界各國乃至中國都已在強力追稅，獨剩台灣無法可管？

2014年一月十四日深夜，立法院長王金平敲下議事槌，立法院第八屆第四會期休會了。

本會期，立委諸公清倉了「實價登錄錯登，有補救機會」的地政法規；通過了「通訊保障及監察法」修正案，以後監聽、調閱包括柯建銘在內立委的通聯紀錄，程序更加嚴格。有人關切、盯梢的法案逐一過關。

利益團體綁架立法院

留下了飄盪一個多月無人聞問的「食品衛生管理法」修正案。更無聲蒸發的是，為了解決企業將獲利留海外的「所得稅法」修正案，自從上個會期被朝野立委聯手拉下二讀，就此渺無聲息。

據知情人士指出，向朝野黨團立委遊說拉下稅法的利益團體，涵蓋大型律事事務所、大型會計師事務所的客戶，與全球台商總會。他們想要擋下的是「所得稅法」四十三條之三、之四，俗稱反海外避稅條款。

企業主反對，因為一旦法案過關，財政部將引用「受控外國公司」的新法條，對廠商放在租稅天堂的獲利課稅；他們也顧忌，財政部會引用「實際營業處所」條款，破解化身為避稅天堂公司的F股公司、假外資公司的租稅規劃做法。

果然，立委們遵照辦理，阻擋了反避稅修法。而因應國際會計準則新制，需要修訂的三條新稅法，這次也連帶遭擱置。以至於，已經採用國際會計準則記帳的上市上櫃企業，今年到底要如何繳稅，陷入無法可依的窘境。

這些立委所謂的體察民意，其實是昧於國際現實，反成為害國害民之舉。

因為從去年開始，Ｇ20大國已將這些地圖上得花段時間才能找到的島國，視為眼中釘，正撒下天羅地網，封堵這條被濫用的避稅管道。

中國嚴查稅，台灣拱手讓？

其中包括，挾著超強國力，展開海外追稅的中國大陸。大陸已跟台商愛用、也是最熱門的八個避稅天堂——英國的根西島、曼島和澤西島、英屬維京群島、開曼群島、百慕達、巴哈馬、聖馬力諾，簽署資訊交換協定。台商愛用的薩摩亞則與大陸早有邦交。

加上中國已發布多個國內稅法解釋令，可向台商投資到大陸的紙上境外公司課稅。易言之，廠商如果不在營所稅一七％低稅率的台灣繳稅，難保不用被大陸追繳二五％的營所稅。

一位熟悉國際租稅趨勢的財稅界人士直言，全世界可分為被租稅天堂侵蝕稅基的被害國，通常是美歐日台等資本輸出國，與用低稅率害人的加害國，即租稅天堂。現在全球的趨勢是在反避稅，如果台灣毫無課稅工具，不加緊腳步防堵稅基流失，「到時，台灣將成為全球合作追稅行動下，最吃虧的國家。」

兩岸三地，台灣最愛天堂？

《天下》加入ICIJ全球五十國媒體參與的報導計劃，取得亞洲最大獨立信託公司新加坡保得利信譽通（Portcullis Trust-Net）與英屬維京群島聯合信託（Commonwealth Trust）截至二○○八年的客戶統計。

由於租稅天堂資料向來神祕，根本無法取得，ICIJ資料庫是國際媒體界第一次得以一窺境外天堂的面貌。因此包含英國《衛報》、美國《華盛頓郵報》、法國《世界報》等國際媒體，均大篇幅報導其結果。

ICIJ副秘書長瓦克第一時間就告知《天下》，台灣人使用境外天堂的程度，遠遠超過香港、大陸與澳門，令人好奇。

在ICIJ取得的兩個客戶資料中，有三五％來自大中華地區，其中台灣客戶有一萬五千八百五十六人（以家數計為一萬三千六百零七家），是金融中心香港的一．二五倍，更是大陸的一．八倍。

但大陸人口是台灣五十八倍，經濟體規模超過台灣十七倍。

十年，國庫最少損失三千億

企業海外避稅，已是台灣租稅的最大漏洞。卻從未有人算過，到底台灣的國庫與全民損失多少錢？

根據現有稅法，企業海外子、孫公司的獲利必須等分配給股東，而且匯回母公司後才課稅。換言之，只要企業不把海外獲利分配匯回，賺再多錢也可能不用繳任何稅。

《天下》嘗試以上市公司公開資訊觀測站的大陸投資獲利與匯回總報表推算，過去十年，上市公司認列的大陸獲利，實際匯回有繳稅的比例僅三成。獲利放在海外，遞延繳稅就高達一六二八億元。所謂遞延繳稅，只要國稅局不看緊，是有可能「永不匯回」，作帳歸零的。

再參照經濟部投審會過去十年累計，台商投資大陸與非大陸金額比例為一．四比一。

假設台商其他海外投資的獲利與大陸投資的繳稅模式相同，按比例算，台灣海外投資遞延繳稅金，近一二○○億元。加總大陸與海外獲利遞延繳稅的金額，就接近二八○○億元。

「這樣的推估很合理，結果也與一般的理解接近，很有意義的分析！」專長國際租稅的政大會計系教授陳明進說。

僅估算八百家上市公司，十年就在海外停泊了近三千億元的稅，平均一年三百億元。三百億，可以讓全台灣一二○萬個小學生，免費吃三年營養午餐。蓋半座桃園機場第三航廈。

更何況，大陸官方統計，投資大陸台商高達八萬八千家。

富人藏錢心態普遍

台商使用租稅天堂成慣例，究其原因，除了早年高達五○％的遺產與贈與稅率，多位會計師提及，外匯管制，獨特的兩岸關係，與代工產業屬性等三大非租稅因素，也助長風氣。

前資誠會計師事務所所長薛明玲貼切描述，當年有錢人普遍的海外避稅心態：「他們覺得辛辛苦苦賺錢，公司已經繳了二五％的稅，自己也繳了四○％的個人所得稅。省吃儉用一輩子，死了還要被政府拿一半，我為何要努力？加上兩岸政治不安定，外匯管制，錢進來後，出不去，有匯款紀錄還會被你查稅。」

台灣一九八七年解除外匯管制，二○○二年政府才允許台商直接投資大陸。

一位代工大廠財務長則指出，戴爾、蘋果、聯想等品牌廠，基於業務保密及區隔競爭者等理由，下單時多會要求台廠設立新的個別紙上公司，獨立立帳。

資誠會計師事務所策略長吳德豐認為，租稅天堂不能說全是為了避稅，還有降低法律風險、提高投資彈性或海外上市的功能。

「但如果現在會計師沒有告訴你，租稅天堂的風險正在逐漸升高，那是會計師失職，」他強調。

長期代表我國參與國際會議的財政部國際財政司司長宋秀玲指出，以美國為首的資本輸出國，一九九八年將有害性租稅競爭列為全球議題，第一次列出低稅、資訊透明度低的國家黑名單，要求限期修改其國內法，且必須配合提供客戶資訊，否則展開報復。

全球追稅潮起，天堂不再

在此之後，全球圍剿租稅天堂的力道就愈來愈強。先是，金融海嘯後，美國推出凶悍的「肥咖條款」。二○一三年九月，在Ｇ20會議的全力支持下，OECD進一步推出防堵稅基侵蝕的十五項行動方案，其尚方寶劍是簽署自動資訊交換協議等。三年內，三十四個國家都會全面立法追稅。

宋秀玲觀察，「OECD會場上，我看到以低稅為訴求的國家非常緊張，他們很關心，一直詢問防堵稅基侵蝕的進程與下一步。」宋秀玲指出，由低稅國家的緊張程度，OECD這次的行動絕對是玩真的，而且殺傷力會很大。

根據OECD資料，新加坡在○五年曾被列入觀察名單，緊急修法後，才脫離名單。

「大陸這幾年，跟著國際趨勢跟得很緊。台灣就算不跟，主要投資地對租稅天堂的圍堵行為，勢必對我們產生重大影響，」宋秀玲指出。

勤業眾信會計師杜啟堯指出，大陸第五十九號文與六九八號文，都早已將查稅的手，伸到海外。

譬如：台商認為，賣掉紙上公司，只要交易的是第三地控股公司股權，就不用繳稅。但根據大陸的解釋文，因為實質買賣的是大陸資產，大陸國稅局有權要求財產交易所得要在大陸課稅。而大陸稅法甚嚴，逃漏稅要負刑責。

稅法不跟進，稅基加速垮

財政部長張盛和接受《天下》專訪時指出，財政部與大陸已在兩岸租稅協定中達成共識，租稅天堂的公司，如果認定為台商公司，已在台灣繳稅，就不需在大陸繳稅。

問題是，立法院卻被利益團體綁架，阻擋修法追稅，使得台灣沒有「實際營業處所」與「受控外國公司」課稅的法規，財政部不能課這些稅。

在亞洲，跟台灣經濟體質較為相近的韓國、日本與大陸，均有完整的反避稅條款。台灣目前是亞洲資本輸出國中，國際租稅法制最落後的國家。

「我們廠商不是不願意繳稅，但台灣的稅法就是這樣，我就算要繳，政府也不要我繳啊！」一位遭到大陸查稅，不願具名的上市公司財務長，親身感受到台灣稅法的落伍的害處。

他直言，財政部揭露的兩岸租稅協定，台商在租稅天堂公司獲利，只要在台灣課過稅，大陸就不課。台灣卻自己不立法，放棄租稅權，就太笨了。

聯手「推翻立法」的多位立委，甚至部長級官員卻辯稱，即使台灣修了反避稅條款，但與各國沒有簽租稅協定，實務上也根本查不到企業的海外稅。

自以為得利，卻是最大受害

「不能因為查不到，就連法都不立、不去抓啊？」一位社會觀察者反問。更何況，財政部目前正在跟十四個國家洽簽租稅協定。財政部長張盛和接受《天下》專訪時即表明，兩岸租稅協定簽署完成，對其餘國家將有示範效應。

利用租稅天堂最大的問題，是「許多人不覺得自己在犯罪，」台中地檢署檢察官林映姿說。

留著一頭長髮，打扮端莊的林映姿，四年前偵辦台中明舫國際逃漏稅案，二○一三年四月終審定讞。她成為中華民國，第一位偵辦企業因利用境外公司，接單、作帳、股東分紅，違反「商業會計法」，而將企業主送進監牢的檢察官。

這起案件，起因自企業股東間的分紅不均。在偵辦的過程中，控告人具體陳述，明舫這家台中的文具貿易商，股東怎們樣設立海外公司，怎麼樣要客人把單下到海外的紙上公司，怎麼樣用境外公司分紅、付員工薪水。台中地檢署敏感地察覺，這可能是一起逃漏稅案，而發動搜索，查扣內帳。

一位參與偵辦的司法人員感慨地說，這起案件之所以能順利偵辦，除了扣到內帳，更因為所有被告都不覺得自己所作所為非法，訊問時，都說得很直白。

毫無犯罪感，也讓被告錯判情勢。據透露，偵辦過程中，檢察官幾次給被告補繳稅，認罪協談的機會，但這些老闆覺得，用租稅天堂作帳，在台灣比比皆是，想要賭一把，覺得一再上訴會判無罪。「他們不覺得自己在犯罪，因為這些架構都是會計師設計的，」這位司法人員說。

毫無犯罪意識，無視於國際大潮，正讓利益團體綁架台灣稅制。而這些自以為佔到便宜的企業，不僅讓自己陷入巨大的風險中，也賠上國家的稅收與全民的利益。

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旺旺蔡家、富邦蔡家 12大富豪避稅海外

風傳媒 2014年01月22日 17:03

由超過60個國家、160名記者組成的國際調查記者聯盟（ICIJ），於過去兩年動員了50國媒體，耗時一年多，解密250萬個境外避稅天堂或企業或信託的數位檔案，兩岸三地大中華區資料佔比達35％，資料也顯然，台灣富豪對海外避稅天堂的偏好更遠超過中國和香港。

ICIJ將於台北時間一月23日下午7點，全面開放整個大中華區資料庫，供有興趣的全球人士上網查看、研究。這是全球媒體圈第一次解開公司與個人使用境外天堂的面紗。

台灣方面由《天下》獨家取得國際調查記者聯盟ICIJ的資料庫，經過比對《Forbes》台灣前50大富豪所經營的公司財報，剔除因為擔任公司轉投資事業負責人，發現台灣富豪有境外財產者，至少有：旺旺蔡家、富邦蔡家、頂新集團魏家、新光吳家、京城建設蔡家、台達電鄭家、佳格曹家、和信辜家、中信辜家、聯合報系王家、達芙妮陳家、全興精機吳家等12個家族。

為這12個家族設立境外公司或信託的中間人，涵蓋瑞士銀行香港與新加坡分行、匯豐銀行香港分行、台灣四大會計師事務所、德意志銀行香港分行、國際通商及理律律師事務所等。

值得提出的是，ICIJ取得的外洩資料，僅僅是全球提供境外天堂開戶服務的兩家公司，資料並不全面。還有哪些富豪透過境外天堂理財，不得而知。

（全文詳見《天下》540期http://www.cw.com.tw/article/article.action?id=5055452&idSubChannel=11）

台灣12大富豪　運用海外租稅天堂

作者：陳一姍、林昭儀 2014-01-21 天下雜誌540期

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台灣富豪常把錢留海外，是理財還是避稅？兩份外洩資料，讓人一窺富豪運用租稅天堂的手法。

租稅天堂，因免稅與資訊保密特性，一直是在海內外富豪最愛，但外界很難一窺其面紗。

此次《天下》獨家取得國際調查記者聯盟ICIJ的資料庫，經過比對《Forbes》台灣前五十大富豪所經營的公司財報，剔除因為擔任公司轉投資事業負責人，發現有許多出現在資料庫中。（資料庫網址：http://offshoreleaks.icij.org/）

資料庫顯示，台灣富豪有境外財產者，至少有：旺旺蔡家、富邦蔡家、頂新集團魏家、新光吳家、京城建設蔡家、台達電鄭家、佳格曹家、和信辜家、中信辜家、聯合報系王家、達芙妮陳家、全興精機吳家等十二個家族。

為這十二個家族設立境外公司或信託的中間人，涵蓋瑞士銀行香港與新加坡分行、匯豐銀行香港分行、台灣四大會計師事務所、德意志銀行香港分行、國際通商及理律律師事務所等。

值得提出的是，ICIJ取得的外洩資料，僅僅是全球提供境外天堂開戶服務的兩家公司，資料並不全面。還有哪些富豪透過境外天堂理財，不得而知。

ICIJ將於台北時間一月二十三日下午七點，全面開放整個大中華區資料庫，供有興趣的全球人士上網查看。

綜觀富豪在避稅天堂的理財手法，可分為境外信託、境外控股與境外投資三類。

手法一境外信託

台灣第一大富豪、旺旺集團總裁蔡衍明，與第三大富豪、頂新魏家四兄弟都是境外信託的使用者。

ICIJ資料庫與頂益控股年報顯示，頂新魏家的持股架構有五層，最上層就是四個信託，魏家把股票信託給HSBC國際信託公司。

一位會計師分析，這樣的信託架構，可以確保股票雖然由家族成員分散持有，但大家都信託了，就不會發生股東會投票時，家族成員意見不和，強奪經營權的問題。

類似的架構，旺旺蔡家也有。不過，蔡衍明否認ICIJ資料庫顯示的信託與公司為其所有。

為什麼富豪喜歡境外信託？保得利信譽通總經理黃文鴻解釋，主因是台灣的法律限制多，較沒彈性，能設定信託的商品非常有限，因而這些在海外擁有大筆資產的富豪，選擇對他們最有利的國家設信託。

例如，台灣信託法規定，如果委託人想更改給受益人的資產或受益條件，得要委託人、受託人、受益人和監察人都同意才能變更。但境外信託就不必那麼麻煩，有些情況下委託人（設立人）想改即可。

「很多時候，這就是設立人想要的，」黃文鴻說：「設立人覺得這是他的權利，程序愈簡單愈有彈性愈好。」

從避稅效果來看，魏家與蔡家都是用境外信託，控股香港上市的股票，本來就是海外來源所得，避稅的效果有限。

手法二境外控股

但在ICIJ資料庫中，也出現富豪透過避稅天堂的控股公司，回頭掌握台灣股票或資產的例子。

台灣第一世家——辜家，是IC IJ資料庫裡的大戶，總計至少十位辜家親屬擁有海外資產。

開啟台灣有線電視賣給私募基金濫觴的中嘉釋股案，背後就有一段複雜的牽扯。

「當初會把股權架到海外，絕對不是為了避稅，而是為了借錢、引資，」一位熟悉內情的和信家族人士強調。

他指出，現在很賺錢的有線電視系統，在十年前其實並不賺錢。已逝的和信辜家長子辜啟允，○一年為了整併國內的有線電視系統，向民間借了不少錢，現金流不足，負債高，跟銀行借錢借不到。

為了跟國外銀行借錢並吸引國外投資人，辜啟允請妹婿張安平重新設計整個控股架構，終於找澳洲媒體大亨梅鐸合資。「對梅鐸而言，他對英屬維京群島的法規熟悉度，遠遠勝過台灣，」他說。

○六年，和信辜家與中信辜家因為缺錢，將中嘉以六五○億元賣給凱擘。「能夠賣到那個價錢，是早年想不到的，」這位了解內情的商界人士強調。

儘管並非為了避稅，但據指出，辜啟允當年遺產稅，並未向國稅局申報這些海外持股與負債。

了解辜啟允財務情況的辜家人強調，這筆錢償還負債後，剩的不多，應該沒有遺產稅的問題。

不論任何原因，把財產留在海外，辜家的例子凸顯，一旦財產移往避稅天堂，國稅局就難以追查。境外天堂已然成為台灣個人稅制最大的漏洞。

台資變外資，稅差多少？台灣的綜合所得稅向來只對中華民國來源所得課稅，直到二○一○年最低稅負制才將海外所得納入。

一位會計師舉實例設算，大股東如果本人持有國內上市公司的股票，每年分股利，個人所得稅率四○％跑不掉。

但如果在台灣設控股公司，股利變成控股公司的所得，稅率最高只剩一七％。壞處是，最終控股公司還是得把獲利分給大股東，個人所得稅最高稅率四○％還是跑不掉。

而一旦大股東把股權、基金或不動產通通登記在境外海外公司，這些錢就搖身一變為海外來源所得。根據最低稅負制，海外所得一百萬元以上加上國內所得，年收入超過六百六十萬元才需要繳稅，稅率減半到二○％。

如果這些海外控股公司的股東直接設為子女，連一○％的贈予稅都免了。

如果沒有急用，錢可以存在境外公司所開的OBU（國際金融業務分行）帳戶中，利息不用課稅。

這個境外公司如果開戶在香港或新加坡，運用就更自由了，匯出匯入都沒有預扣稅的問題。只要每年匯回台灣金額不超過六百六十萬元，就扣不到稅。

後門愈開愈大，社會愈兩極化

有錢人總要過日子吧？錢都放海外，他們在台灣怎麼過活？這位長期目睹富豪節稅理財的會計師點明，「你難道不知道有海外信用卡嗎？他可以用境外帳戶扣繳。」

這些避稅漏洞，正隨著台灣拚經濟的Ｆ股制度、OBU法規，和即將設立的自由經濟示範區，後門愈開愈大。

由於台灣沒有「實質營業處所」與「外國受控公司」的新法規，一旦企業搖身變為F股的外資企業，即使這個企業明明董事會都在台灣開、業務都在台灣做、董事長是台灣人，他立刻就變成外資企業。大股東股利的最高稅率馬上由四○％折半。F股公司發給員工的薪水、董監酬勞也全是海外來源所得，稅率一樣折半。

「我們哪個人不是每天辛苦賺錢？一毛稅金都跑不掉。這些每天和我們一樣，到台北某個辦公大樓上班的台灣人，只因為他們是在『境外公司』上班，收入都是『境外所得』，年收入不超過六百六十萬元就不必繳任何稅。你能不生氣嗎？」一位會計師氣憤地說。

《境外公司操作實務大全》作者張淵智說，境外公司早已不是這些超級富豪的專利，已延至一般中產階級。

多位銀行理專指出，因為金管會愈管愈嚴，有些理財專員和投資顧問為了突破業績瓶頸，把腦筋動到境外公司來，教客戶如何變成外資。

他們的方法，是讓客戶設一個境外公司，再以公司名義開一個OBU帳戶。變身為「薩摩亞商」、「英屬維京群島商」、「貝里斯商」，如此一來利息都不用扣稅，還可以買更多種金融產品。

《天下》一月八日公布的最新國情調查顯示，貧富差距成為台灣人民最大的民怨。但台灣人並非仇富，台灣人普遍認同敢冒風險、勤勞致富的努力。

ICIJ資料庫顯示，台灣是兩岸三地最愛用租稅天堂的國家。如果立法院繼續放任，在位者繼續無感，讓台灣海外稅制後門洞開，激化的社會對立，將成為台灣社會最大的危機。

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小檔案

國際調查記者聯盟（ICIJ）

ICIJ是由超過60國、共160記者組成的全球網絡。過去兩年，ICIJ動員了50國媒體，花了一年多時間，解密250萬個境外天堂企業或信託的數位檔案。

這是全球媒體圈第一次解開公司與個人使用境外天堂的面紗。由於大中華區資料佔總資料數35％，比例很大，ICIJ特別將此部分分開研究，今年公布。

《天下》在去年7月初確認參與ICIJ大中華區調查報導計劃，隨即派兩名記者到香港受訓，並取回大中華區資料庫（資料僅至2008年底）。一同參與受訓的還有香港《明報》記者與大陸媒體伙伴。

《天下》利用半年時間，從三萬五千多筆公司資料中過濾出台灣名單，過程中反覆查證其中的英文名字與註冊地址，並逐一打電話向當事人與企業求證，以求準確無誤。

1月22日，香港《明報》、英國《衛報》、法國《世界報》等國際媒體將同時發布相關報導，ICIJ也將於23日晚間全面披露整個大中華區資料庫，供全球人士上網查看。

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